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　　近期以來，一度讓許多人趨之若鶩的注會行業(yè)負(fù)面新聞爆棚，綠大地事件還未有定論，新大地事件又橫空出世，亞星化學(xué)及廣東正源和信受證監(jiān)會行政處罰……一系列事件中涉及的審計機(jī)構(gòu)也因此受到了公眾的諸多質(zhì)疑，證監(jiān)會和中注協(xié)也相繼表態(tài)，將對造假丑聞中涉及到的審計機(jī)構(gòu)重點關(guān)注，嚴(yán)肅處理。

　　然而，即便如此，業(yè)內(nèi)人士也普遍反映，監(jiān)管部門對造假的中介機(jī)構(gòu)處罰過輕，而這也是近年來上市公司造假丑聞層出不窮的重要原因之一。注會行業(yè)的公信力問題再度成為公眾熱議的焦點話題。

　　焦點事件：合并是“最美妙的托詞”
按照目前A股市場的規(guī)定，一個企業(yè)要想進(jìn)入資本市場，要經(jīng)過重重關(guān)卡，先是上市保薦人，再是注冊會計師，最后才是發(fā)審委，而在這其中，會計師的審核無疑是最為重要的，他們憑借自己的專業(yè)知識，對公司的財務(wù)狀況進(jìn)行“翻箱底”式的審計，當(dāng)好資本市場的“啄木鳥”。然而，在已經(jīng)揭露的一系列造假公司中，會計師非但沒有揭露出造假問題，反而給這些公司提供了法律背書，成為他們造假的“幫兇”。

　　勝景山河、綠大地、夏新電子、紫鑫藥業(yè)、新大地等財務(wù)丑聞的頻發(fā)使得涉案事務(wù)所深陷誠信危機(jī)，并將注會行業(yè)推向了輿論的風(fēng)口浪尖，尤以近日因綠大地事件和新大地事件而陷入誠信危機(jī)的鵬城所和大華所為甚。

　　據(jù)悉，鵬城所日前已并入國富浩華會計師事務(wù)所。財政部會計師事務(wù)所合并報備回復(fù)函財會便(2012)42號指出，“國富浩華會計師事務(wù)所吸收合并了深圳市鵬城會計師事務(wù)所有限公司，吸收合并的形式是以國富浩華會計師事務(wù)所為法律主體?！?/P>

　　雖然鵬城被兼并一事被很多業(yè)內(nèi)人士理解為“變相撤銷”，并認(rèn)為是中國股市的一個進(jìn)步。然而，記者在采訪過程中發(fā)現(xiàn)，很多受訪的專家都認(rèn)為，在鵬城所所涉及的一系列事件的處理結(jié)果尚未明朗的情況下，這種打著“做大做強(qiáng)”旗號而實施的合并，有規(guī)避處罰之嫌。

　　而鵬城所原負(fù)責(zé)人和大股東饒永在接受相關(guān)媒體采訪時也明確表示，“這次合并的原因，是因為國務(wù)院發(fā)了56號文，鼓勵國內(nèi)會計師事務(wù)所通過聯(lián)合做大做強(qiáng)，財政部也在大力推動國內(nèi)大所的合并?！?/P>

　　南通市注冊會計師協(xié)會副秘書長劉志耕接受本報記者采訪時表示：“相關(guān)事務(wù)所打著‘做大做強(qiáng)’的旗號實施撤并，這是典型的‘金蟬脫殼’，不僅有逃脫責(zé)任、規(guī)避處罰之嫌，而且還會使得相關(guān)部門對鵬城事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師的處理造成很大的困難?！?/P>

　　“‘合并’是鵬城所和國富浩華兩家事務(wù)所所共同的美妙托辭，實際情況應(yīng)該是：鵬城所因接踵而至的各種負(fù)面問題使得其無法好好‘過日子’而不得不撤銷，但如果講鵬城所因負(fù)面問題撤銷而并入國富浩華，這不僅是給鵬城事務(wù)所一個不光彩的句號，而且國富浩華也可能會因為接受了一家不光彩的事務(wù)所而對其日后的業(yè)務(wù)造成不良影響?！眲⒅靖毖圆恢M地說。

　　劉志耕還表示，當(dāng)會計師事務(wù)所出現(xiàn)類似于上述具有重大影響的問題時，為了能夠及時順利、客觀公正地作出處理結(jié)論，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該有明確的制度規(guī)定，即必須待對存在問題的事務(wù)所和注冊會計師處理結(jié)束后才能允許事務(wù)所辦理撤并，允許注冊會計師辦理調(diào)離等事宜，在處理之前，事務(wù)所和注冊會計師必須積極配合好對問題的調(diào)查和處理工作，但實際上，我國目前并無對此類制度的設(shè)計。

　　懲罰力度：務(wù)必要徹底解決中介機(jī)構(gòu)違規(guī)成本低的現(xiàn)狀
    在綠大地和新大地事件后，在上市審計中屢屢暴露風(fēng)險的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，已成為監(jiān)管層密切關(guān)注的重點之一。中注協(xié)副會長兼副秘書長陳毓圭前不久出席2012年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息新聞發(fā)布會時表示，中注協(xié)已采取實質(zhì)性措施介入調(diào)查(兩“大地”事件)，未來調(diào)查取得結(jié)果時將會披露。

　　在去年9月份召開的全國證券資格會計師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人會議上，證監(jiān)會會計部的負(fù)責(zé)人就勝景山河、綠大地等案例指出，除了上市公司本身存在問題外，更多的是會計師事務(wù)所未能勤勉盡責(zé)，應(yīng)對個別違規(guī)事務(wù)所從重處罰。

　　不過，實際上，監(jiān)管部門對違規(guī)中介機(jī)構(gòu)的處罰力度并不算大，業(yè)內(nèi)人所期待的處罰違規(guī)會計師事務(wù)所的達(dá)摩克利斯之劍并未真正落下。在某種程度上，審計機(jī)構(gòu)造假成本過低也成為近年來上市公司財務(wù)丑聞頻繁發(fā)生重要原因之一。

　　據(jù)知情人透露，在兩“大地”事件中，大華會計所等中介機(jī)構(gòu)最終或會受到重罰，力度不亞于勝景山河。那么，勝景山河案中，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)最終受到了怎樣的處罰?

　　相關(guān)資料顯示，勝景山河造假上市之后，證監(jiān)會只對券商、會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所出具了警示函，兩名保代被逐出保代團(tuán)隊，律師和注會分別在1年和3年后即可重操舊業(yè)。而這也被稱為是“史上最嚴(yán)厲的處罰”。

　　博眾研究投資顧問黃建接受本報記者采訪時表示，注冊會計師應(yīng)該是屬于第三方的公正中介角色，應(yīng)該秉承客觀公正的態(tài)度、以專業(yè)的角度審視公示的財務(wù)報表，既是公司未來改進(jìn)的督促者，也是外界了解公司經(jīng)營實際情況的財務(wù)資料真實性的審查者和把關(guān)者。如果其不盡責(zé)，或是成為造假利益的分享者的話，那就一定要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)連帶賠償責(zé)任和法律責(zé)任。

　　劉志耕也認(rèn)為，務(wù)必要徹底解決中介機(jī)構(gòu)違規(guī)成本低的現(xiàn)狀。監(jiān)管層務(wù)必要加大處理處罰力度，讓無視職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的注冊會計師充分感覺到違法違規(guī)得不償失，不僅要對此類注冊會計師處以巨額罰款，而且對問題特別嚴(yán)重的一定要撤銷其注冊會計師的資格并逐出行業(yè)，存在違法問題的一定要移送司法部門處理，要讓這些注冊會計師充分感覺到違法違規(guī)著實很痛。

　　7月23日，北京注協(xié)召開北京地區(qū)證券資格會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人座談會。在會上，北京注協(xié)會長郭文杰透露，協(xié)會下一步計劃成立IPO審計及上市公司年度審計兩個專家委員會，從證券業(yè)務(wù)資格會計師事務(wù)所的一線業(yè)務(wù)人員中選拔專業(yè)人才，組建專家隊伍，為事務(wù)所執(zhí)業(yè)提供技術(shù)支持和保障。北京注協(xié)秘書長王建新則明確表示，北京注協(xié)將通過專家委員會，在提高會員專業(yè)素質(zhì)、加大正面宣傳、維護(hù)會員正當(dāng)權(quán)益的同時，對少數(shù)害群之馬施以重懲，從而切實體現(xiàn)專家治會的作用，為行業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的執(zhí)業(yè)氛圍。

　　深層原因：注會行業(yè)是“高危”行業(yè)?
    不過，也有注會行業(yè)內(nèi)的人士認(rèn)為，在上市公司的財務(wù)造假事件中，不能將鞭子都抽到注冊會計師身上，目前財務(wù)丑聞的頻發(fā)，從另外一個方面也說明，注會的日子并不好過，注會行業(yè)本身就是一個“高?！?行業(yè)。

　　一位不愿透露姓名的資深注冊會計師在電話中對本報記者稱，就目前來說，企業(yè)融資(金融機(jī)構(gòu)和證券市場融資)門檻很高，企業(yè)要達(dá)到融資條件很難，為達(dá)到目的，企業(yè)財務(wù)只能作假，并且作假水平和手段越來越高。注冊會計師由于受成本限制，許多審計程序不可能完全實施，會出具與實際情況不符的審計意見。

　　中瑞岳華會計師事務(wù)所高級合伙人張連起接受本報記者采訪時表示，事務(wù)所的權(quán)力和責(zé)任不對等，權(quán)力太小而責(zé)任太大，這使得事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險非常之高。

　　張連起稱，IPO報送材料中需要注會出具的報告太多，某種程度上是讓注會承擔(dān)了與其權(quán)利不相匹配的責(zé)任。比如原始會計報表與申報會計報表差異比較、納稅鑒證及其他專項意見等。

　　對此，劉志耕則表示，哪個行業(yè)都不可能只有權(quán)力沒有責(zé)任，也不可能只有責(zé)任沒有權(quán)力，而且權(quán)力和責(zé)任都應(yīng)該對等，如果一行業(yè)或部門權(quán)力大而責(zé)任小(如行政機(jī)關(guān))，那就會有很多人為權(quán)力趨之若鶩，反過來，如果責(zé)任大而權(quán)力小，那就會出現(xiàn)很多人逃之夭夭逃離的現(xiàn)象。所以，如果認(rèn)為注冊會計師的責(zé)任大而權(quán)力小，那是因為一些注冊會計師在很大程度上沒有能夠很好地行使社會賦予的權(quán)力，如有些事務(wù)所往往因為不能認(rèn)真執(zhí)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、不能勤勉盡職而加大了自身的責(zé)任，這實際上是這些注冊會計師自找的風(fēng)險，不值得同情。

　　“注冊會計師是公眾利益的守望者，是市場經(jīng)濟(jì)秩序的啄木鳥，這個啄木鳥只啄害蟲，它不啄幼樹，也不啄青松。然而在整個社會體系中，注冊會計師的誠信水平不可能遠(yuǎn)高于社會平均水平，要求他們是不食人間煙火的圣人可能也不現(xiàn)實。注冊會計師當(dāng)然也有在某一些過程中有一些受制于誠信水平和獨立判斷而產(chǎn)生價值扭曲，我想這個都很正常，但是有一點是清楚的，繼續(xù)充分發(fā)揮注冊會計師的作用，鞏固擴(kuò)大注冊會計師的專業(yè)成果，把它用在審計過程中的各個環(huán)節(jié)，這個十分重要?！睆堖B起說。

　　雖然在國內(nèi)往往被視為“經(jīng)濟(jì)警察”，但現(xiàn)實中的注冊會計師所擁有的審計手段卻是非常有限的，他們只能根據(jù)上市公司提供的賬表證進(jìn)行核對，只能對公司實物資產(chǎn)進(jìn)行抽查，只能對銀行存款與往來債權(quán)與債務(wù)發(fā)函詢證，而且現(xiàn)代公司規(guī)模通常很大，注冊會計師無法對所有賬表證都詳細(xì)審查，只能進(jìn)行抽樣審計。

　　一位曾多次參與審計的會計師事務(wù)所審計人員告訴本報記者，最早注冊會計師審查客戶的銀行對賬單時，并不需要經(jīng)由銀行提供，而是由企業(yè)自己提供，因為沒有誰想到銀行對賬單會是假的。后來發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以偽造對賬單之后，注冊會計師要求由銀行出具被審計企業(yè)的對賬單，并由注冊會計師親自前往銀行監(jiān)督蓋章，但仍然無法避免作假，因為作為公信機(jī)構(gòu)的銀行也與客戶勾結(jié)，參與了造假，在這樣的大環(huán)境下，對于一個沒有刑偵經(jīng)驗，更不具備司法審查權(quán)力的注冊會計師，即使讓他天天蹲守在銀行也發(fā)現(xiàn)不了問題。

　　“隨著我國的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計需要會計人員大量職業(yè)判斷，使得會計行業(yè)的風(fēng)險度越來越高。尤其在公司管理當(dāng)局蓄意舞弊、外部機(jī)構(gòu)配合造假情形下。例如當(dāng)原始憑證是偽造的，銀行單據(jù)是偽造的，庫存單據(jù)是偽造的，更或者是利用虛假身份虛設(shè)賬戶掩蓋賬戶往來等情況發(fā)生時，注冊會計師要發(fā)現(xiàn)虛假財務(wù)報表更加困難?！鄙鲜鰧徲嬋藛T說。

　　郭文杰指出，目前證券執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)面臨內(nèi)外兩方面五大職業(yè)風(fēng)險。從外部環(huán)境來看，一是國際形勢不確定，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變，造成上市公司業(yè)績增長面臨較大壓力，帶來的宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險;二是證監(jiān)會針對近期新股密集發(fā)行、上市公司退市等重大問題，適時加大管理力度，陸續(xù)發(fā)布一系列新政措施，帶來的政策風(fēng)險;三是擬IPO公司預(yù)披露時間提前，致使市場各方尤其是媒體的關(guān)注力度不斷加大，帶來的輿論風(fēng)險。從行業(yè)內(nèi)部發(fā)展來看，一是部分證券執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)在實施合并后，在執(zhí)業(yè)理念、專業(yè)勝任能力和質(zhì)量控制等方面尚未實現(xiàn)實質(zhì)統(tǒng)一，執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異的風(fēng)險;二是大型事務(wù)所在完成向特殊普通合伙轉(zhuǎn)制后，新的組織形式帶來的合伙人法律責(zé)任風(fēng)險。

　　根本出路：必須保持事務(wù)所的獨立性
    近日，財政部副部長、中注協(xié)會長李勇在上海市注冊會計師協(xié)會第五次會員代表大會上強(qiáng)調(diào)，“以誠信建設(shè)為主線”是對行業(yè)建設(shè)提出的明確要求，是行業(yè)生存和發(fā)展的生命線。

　　就目前來說，上市公司財務(wù)造假丑聞頻發(fā)，雖然相關(guān)部門對事務(wù)所的處罰較輕，但是從公眾和輿論的角度來說，事務(wù)所仍然面臨著比較尷尬的局面。事務(wù)所要擺脫誠信危機(jī)，監(jiān)管部門加強(qiáng)制度建設(shè)的誠信建設(shè)固然重要，但真正要走出泥潭，注會行業(yè)自身的努力其實更為重要。

　　業(yè)界專家表示，事務(wù)所要想走出誠信泥潭，必須保持事務(wù)所的獨立性。事務(wù)所獨立性的問題一直是行業(yè)里的老大難問題。事務(wù)所爆出的一系列誠信危機(jī)，大多數(shù)都與獨立性問題直接相關(guān)。在獨立性方面，事務(wù)所一直面對著兩方面悖論：一方面，事務(wù)所受雇于企業(yè)，卻要向公眾及監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé);另一方面，事務(wù)所審計的尺度很多時候直接關(guān)系到了自己的業(yè)務(wù)量和自身收入。

　　對此，劉志耕表示，事務(wù)所受雇于企業(yè)，卻要向公眾及監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，確實不容易理解，而且也讓注冊會計師常常處于一種尷尬的境地。

　　相關(guān)評論員表示，注冊會計師對上市公司進(jìn)行審計，上市公司付給注冊會計師高額的審計費用。公眾及監(jiān)管機(jī)構(gòu)對注冊會計師寄予厚望，希望他們能夠發(fā)現(xiàn)上市公司的財務(wù)問題，但是公眾及監(jiān)管機(jī)構(gòu)并不給會計師付酬，他們并不是會計師的服務(wù)對象。

　　“所以，在這種情況下，往往注冊會計師在審計過程中遷就客戶甚至與客戶串通舞弊的行為。但是注冊會計師需要明白的是，這種舞弊行為是以放棄職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任為代價，雖得到了眼前利益，但卻失去了整個行業(yè)的未來利益，更是失去了整個行業(yè)的信譽(yù)。從行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說，這是得不償失的?！眲⒅靖f。

　　劉志耕建議，對于行業(yè)管理來說，也一定要維護(hù)好注冊會計師的獨立性，不僅要積極支持和弘揚(yáng)堅持獨立性的事務(wù)所和注冊會計師，而且還一定要嚴(yán)查不顧行業(yè)職業(yè)道德、無視執(zhí)業(yè)質(zhì)量和質(zhì)量控制的事務(wù)所，一定要對違反獨立性問題的事務(wù)所和注冊會計師給予嚴(yán)厲的懲處，決不能姑息遷就。

　　“實際上，就目前來說，國內(nèi)外發(fā)生的一系列財務(wù)報表造假丑聞，在給注冊會計師行業(yè)帶來‘信譽(yù)危機(jī)’的同時，也激活了注冊會計師行業(yè)漸已懈怠的獨立性。注冊會計師在大量的事實面前清醒地認(rèn)識到，與其做一個只知道閉眼和點頭的人，冒著可能走向監(jiān)獄的風(fēng)險，莫不如挺直腰板做人，恪守道德底線，選擇與欺詐決裂而大聲說‘不’!因為，與穩(wěn)定的預(yù)期和未來職業(yè)利益相比，被解聘的機(jī)會成本可以忽略不計?！睆堖B起說。

　　短 評
    事務(wù)所誠信問題是一種“慢性病”
    會計師事務(wù)所的誠信問題不僅在國內(nèi)屢屢發(fā)生，在國際范圍內(nèi)也并不鮮見，最臭名昭著的莫過于曾轟動一時的“安達(dá)信-安然”事件。雖然隨后美國國會和政府通過了旨在提高公司信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性、保護(hù)投資者利益的《薩班斯法案》，然而，這并未從根本上解決會計師事務(wù)所的誠信問題，縱使是享譽(yù)世界的國際“四大”，也經(jīng)常被爆出審計丑聞。

　　可見，事務(wù)所的誠信建設(shè)是一項漫長的工程，無法一蹴而就。因為一方面，事務(wù)所的審計工作原本就存在很多審計風(fēng)險，而且隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)的造假技術(shù)也在日益精進(jìn)，這給作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會計師的審計工作帶來了更大的難度，沒有火眼金睛的注冊會計師即使真正勤勉盡責(zé)，也未必能揪出所有的造假事件。另一方面，事務(wù)所的誠信問題還受到整個市場環(huán)境的直接影響，市場環(huán)境以及企業(yè)經(jīng)營方式的變化往往對事務(wù)所的審計工作提出了新的要求，在這種情況下，如果事務(wù)所不能與時俱進(jìn)，及時掌握新的技術(shù)手段，也可能會面臨審計風(fēng)險，以及隨之而來的誠信質(zhì)疑。當(dāng)然，事務(wù)所的誠信建設(shè)也與事務(wù)所本身的素質(zhì)直接相關(guān)，注冊會計師不見得都是道德模范，也需要不斷接受誠信精神的洗禮以及社會公眾的監(jiān)督。可見，事務(wù)所的誠信建設(shè)任重而道遠(yuǎn)，需要各方面常抓不懈。