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如何解決我國資產(chǎn)定價體系存在的問題

針對存在的問題，采取三大對策：

    ●完善并改進(jìn)我國資產(chǎn)評估方法

    ●注重對企業(yè)無形資產(chǎn)的評估

    ●建立統(tǒng)一的資產(chǎn)評估法律法規(guī)體系

    我國資產(chǎn)定價體系是在80年代末，隨著國有企業(yè)改制而產(chǎn)生并成長起來的。近20年來，它為國有企業(yè)的兼并、重組、拍賣、租賃、破產(chǎn)、抵押、擔(dān)保等涉及產(chǎn)權(quán)變動的經(jīng)濟(jì)活動提供了價值鑒證服務(wù)，保證了國有企業(yè)改制的順利進(jìn)行。

    然而，由于我國產(chǎn)權(quán)市場存在的時間不長，相應(yīng)的法治法規(guī)不健全，因而資產(chǎn)定價體系存在著不少問題，影響了資產(chǎn)定價的合理性。因此，認(rèn)真分析資產(chǎn)定價體系存在的問題，并據(jù)此提出相應(yīng)對策思路，是國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略重組的需要，也是產(chǎn)權(quán)市場發(fā)展的需要。

    我國資產(chǎn)定價體系存在的主要問題

    1、 現(xiàn)有資產(chǎn)評估方法難以反映企業(yè)的真實(shí)價值

    在歐美等西方發(fā)達(dá)國家，對企業(yè)價值評估理論的研究已經(jīng)比較成熟并被廣泛運(yùn)用于實(shí)踐中。然而在我國，雖說單項(xiàng)資產(chǎn)評估的理論與方法已開始走向成熟，但企業(yè)價值評估還是一個新的評估領(lǐng)域，還沒有形成完整的企業(yè)價值評估理論和方法體系。

    目前，我國的價值評估體系是以重置成本法為主的格局。所謂重置成本法，是指在評估一個企業(yè)價值時，把這個企業(yè)的全部資產(chǎn)按評估時的現(xiàn)時重置資本扣減各項(xiàng)損耗來計算企業(yè)價值的方法。用這種方法評估企業(yè)價值，實(shí)際上就是以單項(xiàng)資產(chǎn)的評估為起點(diǎn)，對各項(xiàng)資產(chǎn)分別根據(jù)各自的特點(diǎn)和使用狀況，用重置資本減去貶值來確定各組成要素資產(chǎn)的個別價值，最后將全部資產(chǎn)進(jìn)行加總。

    然而，一個企業(yè)的整體價值并不等于企業(yè)各單項(xiàng)資產(chǎn)的價值之和。所以，對一個企業(yè)的價值進(jìn)行評估，主要是對發(fā)生了增值的資產(chǎn)整體進(jìn)行評估，是對其未來服務(wù)潛能產(chǎn)生的收益進(jìn)行評估。換言之，價值評估應(yīng)該是對企業(yè)內(nèi)在價值、經(jīng)濟(jì)價值的評估。而成本法卻著眼于現(xiàn)在資產(chǎn)的重置價值，所以從嚴(yán)格意義上來說，成本法并不是評估企業(yè)價值的科學(xué)方法，用其難以反映企業(yè)真實(shí)的市場價值。

    其它被較多采用的評估方法也存在嚴(yán)重缺陷。拿賬面價值法來說，它很容易造成那些賬面價值高，然而持續(xù)經(jīng)營能力差、缺乏發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)定價偏高，而那些賬面價值較低但很有發(fā)展前景的企業(yè)被賤賣。至于清算價值法，由于它不考慮不可變現(xiàn)的無形資產(chǎn)和持續(xù)經(jīng)營能力等價值，因此按此法計算的公司價值偏低，一般只用于評估經(jīng)營陷于困境或?yàn)l臨解散的公司。

    2、 缺乏對無形資產(chǎn)的評估

    隨著生產(chǎn)國際化程度的不斷加深，無形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)中的地位將不斷提升。因而，注重對無形資產(chǎn)的評估無論對于現(xiàn)代企業(yè)的并購還是對于促進(jìn)產(chǎn)權(quán)市場的發(fā)育來說都是至關(guān)重要的。然而，我國目前的企業(yè)價值評估主要集中于實(shí)物資產(chǎn)，而對于人力資源、品牌、商譽(yù)、營銷網(wǎng)絡(luò)、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)往往不是忽略不計，就是高值低估，結(jié)果造成大量國有資產(chǎn)流失。之所以造成這一狀況，主要是由于以下原因：

    首先，我們對無形資產(chǎn)的認(rèn)識時間很短，大多數(shù)企業(yè)管理者迄今仍然沒有將無形資產(chǎn)看作是一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營資源；其次，我國關(guān)于無形資產(chǎn)保護(hù)的法律也存在滯后性，尚不能對無形資產(chǎn)實(shí)行全面保護(hù)；再次，我國缺乏對無形資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管的部門；最后，無形資產(chǎn)的定價方法混亂，評估機(jī)構(gòu)人員良莠不齊，評估機(jī)構(gòu)混亂。

    3、 資產(chǎn)評估市場條塊分割，多頭管理

    由于各種原因，我國資產(chǎn)評估市場分屬不同的部門管理，形成了條塊分割、政策不一，多頭管理、相互封鎖的局面。目前，我國涉及資產(chǎn)評估管理的部門主要有三家即財政部、建設(shè)部、國土資源部，評估資格也相對應(yīng)地有三種，即資產(chǎn)評估師、房地產(chǎn)估價師、土地估價師。不同部門管理的不同資格的評估機(jī)構(gòu)評估標(biāo)準(zhǔn)不一、職業(yè)道德規(guī)范不一、報告格式與要素不一，嚴(yán)重阻礙了資產(chǎn)評估業(yè)的健康發(fā)展。各行業(yè)主管部門往往制約和限制被評估單位自由選擇評估機(jī)構(gòu)，形成行業(yè)壟斷和地方封鎖，影響了合法評估機(jī)構(gòu)的公平競爭。企業(yè)則迫于各主管部門的行政權(quán)威，在改制、重組的工程中不得不聘請多個評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，既增加了評估項(xiàng)目管理的難度，也增加了國有企業(yè)改制的成本，降低了效率，拖延了時間。

    4、 資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)管理體制不合理，職責(zé)不分明

    我國現(xiàn)有資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的前身大多是在1999年前由有關(guān)政府部門設(shè)立的，后來雖經(jīng)脫鉤改制，但相當(dāng)一部分機(jī)構(gòu)仍依附于政府部門，形式上脫鉤，暗地里則利用原組建或掛靠單位的影響開展業(yè)務(wù)。在這種不合理的管理體制下，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)過分依賴行政權(quán)力的保護(hù)，缺乏通過提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和評估工作質(zhì)量來參與市場競爭的動力。有的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量；有的甚至出具虛假報告，隨意泄露機(jī)密，以滿足委托人的不合理要求。這些既違背了資產(chǎn)評估的公正原則，又損害了資產(chǎn)評估行業(yè)的社會形象，影響了資產(chǎn)評估事業(yè)的健康發(fā)展。從近幾年評估項(xiàng)目抽查結(jié)果來看，評估機(jī)構(gòu)排在前三位的問題依次為評估工作底稿內(nèi)容不完備、評估報告格式不規(guī)范、現(xiàn)場核查程序不規(guī)范，分別占3169家被查評估機(jī)構(gòu)的34.27%、30.67%和28.12%，即大約1/3的評估機(jī)構(gòu)被查處存在上述執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。

    5、 資產(chǎn)評估人才匱乏，整體素質(zhì)不高

    據(jù)統(tǒng)計，截至2007年底，全國注冊資產(chǎn)評估師人數(shù)約27800人，其中一半以上人員同時具有注冊會計師資格，其主要業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)而非資產(chǎn)評估，實(shí)際專門從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的人員不足15000人。

    資產(chǎn)評估人才的匱乏不僅表現(xiàn)為專業(yè)人員數(shù)量的嚴(yán)重不足，同時現(xiàn)有資產(chǎn)評估從業(yè)人員的整體素質(zhì)還有待進(jìn)一步提高。目前，我國資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)主要由會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所和咨詢公司等機(jī)構(gòu)兼營，具備執(zhí)業(yè)資格的人數(shù)僅占全部資產(chǎn)評估從業(yè)人員的20%多一點(diǎn)。眾所周知，資產(chǎn)評估不僅涉及到對設(shè)備工藝、專利技術(shù)、商譽(yù)品牌的評定與估算，還要涉及到對企業(yè)潛力、市場前景、營銷渠道等方面的預(yù)測與分析，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了一般會計人員與審計人員的能力范圍，因而現(xiàn)有評估人員普遍存在著整體素質(zhì)不高，執(zhí)業(yè)水平低下的問題。更有甚者，一些評估人員在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，無視法紀(jì)行規(guī)，違反職業(yè)道德，或簡化評估程序以降低成本開支，或出具虛假報告以逢迎客戶，擾亂了評估業(yè)的有序發(fā)展，引發(fā)了評估業(yè)的信譽(yù)危機(jī)。

    如何完善我國的資產(chǎn)定價體系

    1、 完善并改進(jìn)我國資產(chǎn)評估方法

    評估方法是資產(chǎn)評估的核心問題，直接影響到價值評估的結(jié)果及市場交易的實(shí)施?？傮w上看，價值評估方法可以劃分為三大類：成本法、市場法和收益法。成本法是從歷史成本的角度評估企業(yè)價值；市場法是從目前市場價格的角度評估企業(yè)的價值，又稱市場比較法；收益法是從未來收益的角度評估企業(yè)的價值。

    根植于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的企業(yè)價值評估與傳統(tǒng)的單項(xiàng)資產(chǎn)評估有著很大的不同，它是建立在企業(yè)整體價值分析和價值管理的基礎(chǔ)上，把企業(yè)作為一個經(jīng)營整體來評估企業(yè)價值的評估活動。為此，我們的企業(yè)價值評估必須由原來的靜態(tài)的方式轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)展的、動態(tài)的方式；必須建立以收益法、市場法等為主的現(xiàn)代企業(yè)價值評估體系。在評估方法的應(yīng)用之中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國法律法規(guī)的要求，將國際通用的評估方法靈活地運(yùn)用于我國資產(chǎn)評估的實(shí)踐，并在實(shí)踐中加以完善。

    收益法通常被認(rèn)為比成本法和市場法更適用于企業(yè)價值評估，特別是在涉及為企業(yè)并購服務(wù)時。收購者投資于目標(biāo)企業(yè)是預(yù)期能獲取未來收益，但是這種預(yù)期的未來收益因具有不確定性而蘊(yùn)含著風(fēng)險。收益法為量化影響企業(yè)價值的這些關(guān)鍵變量提供了路徑。但是，并非所有的企業(yè)價值評估均適用收益法。在運(yùn)用收益法對企業(yè)價值進(jìn)行評估時，必要的前提是判斷企業(yè)是否具有持續(xù)的盈利能力且能夠被合理的計量。只有當(dāng)企業(yè)具有持續(xù)的盈利能力且能夠被合理的計量時，運(yùn)用收益法對企業(yè)進(jìn)行價值評估才具有意義。

    所謂市場法，就是對一個企業(yè)的價值進(jìn)行評估時，通過比較市場上相似或相近的可比企業(yè)公允交易價格，經(jīng)適當(dāng)修正后得到目標(biāo)企業(yè)的價值。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，企業(yè)交易市場活躍，人們對企業(yè)價值的判斷更信賴于市場的眼光。在這一背景下，市場交易的價格更具有說服力，它是被交易企業(yè)對于購買者的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價值，投資者購買了它，說明它能夠?yàn)橘徺I者帶來現(xiàn)金流量。所以用市場法可以評估企業(yè)的真實(shí)內(nèi)在價值，因基于市場導(dǎo)向，接近現(xiàn)實(shí)，故容易為當(dāng)事各方所接受和理解。但運(yùn)用市場法評估企業(yè)價值需要滿足兩個基本前提條件：一是要有一個活躍的公開市場，二是在這個公開市場上要有可比的企業(yè)及其交易活動。

    至于重置成本法，也并非沒有可取之處，比如，它非常適合每一單項(xiàng)資產(chǎn)的單獨(dú)評估。在對國有資產(chǎn)實(shí)行清產(chǎn)核資、改組改制、理順和明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，以及加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理方面，仍然需要應(yīng)用該方法對企業(yè)進(jìn)行價值評估。但即使是這樣，這種應(yīng)用也是一種有選擇的應(yīng)用，其間必須考慮功能性貶值問題、經(jīng)濟(jì)性貶值問題，以及土地的作用及價值問題。

    總而言之，我國正處于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型期，企業(yè)的性質(zhì)呈現(xiàn)多元化特點(diǎn)，企業(yè)價值評估不可能完全套用西方的模式，也不可能是千篇一律的，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況來安排適合企業(yè)自身的評估方法。

    2、 注重對企業(yè)無形資產(chǎn)的評估

    首先，應(yīng)該正確認(rèn)識擁有無形資產(chǎn)的重要性。譬如，著名的商標(biāo)能取得廣大消費(fèi)者的信任，起到開拓市場、占有市場、促進(jìn)產(chǎn)品暢銷的作用；發(fā)明專利可以降低企業(yè)成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，取得產(chǎn)品市場競爭的優(yōu)勢，從而獲得超額利潤；信譽(yù)度高的企業(yè)，采用先進(jìn)的管理方法可以為企業(yè)的生存和發(fā)展帶來生機(jī)。因此，要做好這方面的宣傳工作，不斷提高全社會對無形資產(chǎn)的認(rèn)識，使無形資產(chǎn)的概念深入人心。

    其次，增強(qiáng)無形資產(chǎn)立法和執(zhí)法力度。我國的立法雖然對無形資產(chǎn)保護(hù)作了若干規(guī)定，但原則性規(guī)定較多而可操作性差。今后應(yīng)在無形資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)和評估方法上制定相應(yīng)的操作性較強(qiáng)的規(guī)范。在這類規(guī)范中，可以將不同類型的無形資產(chǎn)的創(chuàng)造或取得所支付的費(fèi)用(如研究開發(fā)費(fèi)用、設(shè)計費(fèi)用、使用權(quán)取得費(fèi)用、宣傳廣告費(fèi)用)和無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的增值利益(名牌產(chǎn)品的附加值、會計制度中的商譽(yù)價值)列入無形資產(chǎn)價值的組成部分，以解決無形資產(chǎn)評估無法可依、無規(guī)可循的問題。

    再次，重視無形資產(chǎn)價值評估的管理。為了有效地對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，還應(yīng)成立專門的無形資產(chǎn)評估管理職能部門，設(shè)置專職的無形資產(chǎn)評估人員，制定科學(xué)的評估方法，對企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行分類、價值評估、競爭力評測、投資和組合并按一定的程序進(jìn)行評估，通過評估，使企業(yè)無形資產(chǎn)價值得到量化；同時，無形資產(chǎn)評估管理職能部門還要做好對企業(yè)無形資產(chǎn)的統(tǒng)一管理與協(xié)調(diào)工作，以利于無形資產(chǎn)的準(zhǔn)確評估。

    3、 建立統(tǒng)一的資產(chǎn)評估法律法規(guī)體系

    資產(chǎn)評估的法律法規(guī)不健全、不統(tǒng)一，缺乏權(quán)威性是造成我國資產(chǎn)評估管理?xiàng)l塊分割、多頭管理的重要原因，因此，應(yīng)盡快建立起統(tǒng)一的法律法規(guī)體系，以保證資產(chǎn)評估行業(yè)健康、有序發(fā)展。目前應(yīng)著重抓好以下法律法規(guī)的制定：

    (1) 根據(jù)資產(chǎn)評估工作發(fā)展的需要，修訂《國有資產(chǎn)評估管理辦法》，適時制訂和出臺《資產(chǎn)評估管理法》，從法律層次上理順資產(chǎn)評估的管理體制，明確國有資產(chǎn)行政管理部門的行政監(jiān)督主體地位和資產(chǎn)評估協(xié)會的行業(yè)主管地位。

    (2) 制定和頒布《中華人民共和國注冊資產(chǎn)評估師法》，以法的形式對注冊資產(chǎn)評估師進(jìn)行管理，更好地發(fā)揮注冊資產(chǎn)評估師在維護(hù)各類所有者權(quán)益中的中介服務(wù)作用。

    (3) 制定資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和后續(xù)教育準(zhǔn)則，并列共同構(gòu)成中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的框架，進(jìn)而制定評估具體準(zhǔn)則。

    4、 消除對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的多頭管理及行政干預(yù)，完善內(nèi)部管理

    在建立統(tǒng)一的資產(chǎn)評估法律法規(guī)體系的基礎(chǔ)上，首先，應(yīng)逐步消除政府部門對評估業(yè)的多頭管理以及行政干預(yù)，確保評估機(jī)構(gòu)及人員的超然、獨(dú)立，還給資產(chǎn)評估業(yè)本來面目，使之真正成為客觀、公正、獨(dú)立的社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，堅(jiān)決落實(shí)評估機(jī)構(gòu)與行政管理部門徹底脫鉤的要求，從制度上和體制上解決資產(chǎn)評估業(yè)中存在的嚴(yán)重缺陷。

    其次，要完善評估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理，各個部門要明確評估目的，劃清責(zé)權(quán)利關(guān)系，認(rèn)真按照評估目的的要求及實(shí)際市場預(yù)測，優(yōu)選評估方法。同時，還要完善評估監(jiān)控體系，強(qiáng)化資產(chǎn)評估管理部門的過錯追究制，防止相關(guān)人員玩忽職守、不負(fù)責(zé)任或與被評估單位勾結(jié)現(xiàn)象的出現(xiàn)。在有力監(jiān)督的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確各個部門的職責(zé)，讓每一個部門，每一個評估人員知道自己的職責(zé)所在。

    5、 加強(qiáng)行業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高行業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)

    評估人員是資產(chǎn)評估工作的最直接參與者，評估人員素質(zhì)高低對資產(chǎn)評估事業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵作用，因此應(yīng)高度重視行業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，以提高行業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)。首先，應(yīng)對評估執(zhí)業(yè)人員加強(qiáng)法律規(guī)范和職業(yè)道德等方面的教育，形成一種他律與自律相互結(jié)合的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，以促進(jìn)行業(yè)規(guī)范化建設(shè)，不符合條件的人員應(yīng)調(diào)離資產(chǎn)評估隊(duì)伍，違法人員則應(yīng)依法承擔(dān)法律責(zé)任。其次，對現(xiàn)有從業(yè)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，如有計劃、有組織地開展職業(yè)培訓(xùn)，執(zhí)行年度評估師考核制度，實(shí)行優(yōu)勝劣汰；從業(yè)人員自身也要加強(qiáng)學(xué)習(xí)主動性，及時了解并掌握國際最新動態(tài)，在實(shí)踐中總結(jié)科學(xué)、合理的評估方法和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等，以不斷提高工作效率。(周茂清 作者單位：中國社會科學(xué)院金融研究所)